递延税款的作用

递延资产是核算开办费用的
　　递延资产是不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用。递延资产实质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于未来，并且这些费用支出的数额较大，是一种资本性支出，其受益期在一年以上，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。
　　一、在资产负债表中的列示

　　在现行的企业资产负债表中，左方“资产总计”前和右方“负债合计”前分别列有“递延税款借项”和“递延税款贷项”项目，这两个项目是按递延税款的期末余额填列的，可以从以下两种角度去认识。

　　（一）从资产负债表的属性看

　　资产负债表是反映某一时点的企业财务状况，其项目一般应根据资产、负债或所有者权益有关账户的余额列示。因此，递延税款期末如果表现为借方余额，则该余额列入资产方“递延税款借项”；如果表现为贷方余额，则该余额列入负债方“递延税款贷项”。

　　（二）从递延税款的经济含义看

　　递延税款出现贷方余额，表示企业计入利润的所得税费用大于应交的所得税，也就是说，从会计的角度来看，企业确认的负债（应交税金）偏低，未来还有一部分应交的税金，暂记在“递延税款”贷方，所以，递延税款贷方余额表示的是应付未付的债务。反之，递延税款出现借方余额，表示企业确认的应交税金已超过会计上应确认的所得税费用，这超过部分是企业预付的所得税，所以，递延税款借方余额表示的是企业未来的所得税利益，是企业的一项资产。

　　当然，严格地说，在各个期间税率有变动的情况下，只有当企业选择用纳税影响会计法下的债务法核算时，递延税款借方余额或贷方余额才能表示真正意义上的资产或负债，而在用递延法核算时并非如此。但是，在探讨如何填列报表时，这个问题可不深究，因为无论其属性如何，平衡关系及填列方法是不变的。

　　二、在现金流量表中的列示

　　递延税款项目对现金流量表的影响，表现在补充资料部分，即作为由净利润换算为经营活动现金流量过程中的一个调整项，其列示为：

　　净利润<