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规则和惯例———什么是基本会计原则

　　原则是被自己、他人或社会接受的某种规范、行为模式或假设。在会计职
　　业的发展历程中，人们也逐步建立了各种规则和惯例，并使它们成为财务会计
　　理论及实务工作的基础。这些规则和惯例被通称为“基本会计原则”。与上期
　　内容相联系，基本会计原则就是人们针对“如何界定财富的归属”以及“怎样
　　计算财富”等问题所制订的一些公认游戏规则。一般来说，基本会计原则可分
　　为基本假设、会计记录原则和修订性惯例等内容。
　　（1）会计基本假设。它们是财务会计活动的理论基础，包括：（a）会计
　　主体———企业的财富及其核算应独立于其所有者或别的企业；（b）持续经
　　营———假定企业不会马上就关门大吉，以前的承诺和权利在未来仍然有效；
　　（c）货币单位———假设企业经营活动可以通过货币单位（如人民币）进行
　　数量化表示；（d）会计分期———即规定企业的财务状况和经营成果应当进
　　行定期报告。
　　（2）会计记录原则。为了避免每个企业都按自己的偏好和需要进行会计
　　处理，政府或权威组织有动机制订颁布一系列规则，以规范和约束社会性的会
　　计确认、记录和报告活动。它们通称为“会计记录原则”，主要包括：（
　　a）历史成本原则———企业的财富都要在取得或形成时以实际交易价格
　　进行记录。除非特殊情况（如并购重组时），不得以公允价值等计量属性调整
　　报表项目的原始帐面价值；（
　　b）收入实现原则———明确收入的定义和确认收入的条件；（
　　c）配比原则———费用必须与特定收入联系起来，在相同期间予以确认
　　。例如，渝钛白（000515）曾在1997年年报中将应计入当期费用的巨额利息予
　　以资本化，以图减少亏损。这一会计处理方式即严重违背了配比原则；（
　　d）一致性原则———在缺乏合理理由时，企业的会计处理方法不能随意
　　变更。例如，太太药业（600380）2001年年报中约有9200万元的销售收入未象
　　以往那样经过购货方的签章确认。人们至少可以判断该公司在执