西方国家企业材料采购成本的控制

在西方国家多数企业采用标准成本法。我常常听到看到有人这样解释，有时还会加上一句“这是先进管理思想的体现”。更多的人可能是更糊涂了，因为他们不明白标准成本法何处体现“先进”二字。我不认为标准成本先进，实际成本落后，前面说过各种方法无优劣之分。我认为西方多数企业采用标准成本的原因是：

　　o §标准成本简单

　　o §标准成本有效

　　说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。事实确实如此，假定遇到以下业务：物料A库存数量为0，有两个采购订单，价格分别是1元和1.1元，数量都是100个。两个订单到货后，物料A被生产消耗160个，库存剩余40个。发票收到后，价格略有不同，分别是1元和1.05元。这样的情景是经常遇到的，来看看标准成本和实际成本是如何进行帐务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。

　　先看标准成本，首先假定物料A标准成本是1元。那么在入库时，分录如下：
　　借：存货 100 －订单1
　　贷：材料采购 100－订单1
　　借：存货 100 －订单2
　　借：采购价格差异 10 －订单2
　　贷：材料采购 110 －订单2

　　领用时，分录如下：
　　借：在制品 160
　　贷：存货160

　　收到发票后，分录如下：
　　借：材料采购 100 －订单1
　　贷：应付款 100－订单1
　　借：材料采购 110 －订单2
　　贷：应付款 105 －订单2
　　贷：采购价格差异 5 －订单2

　　这时相关科目的余额分别为存货40，在制品160，应付款－205，采购价格差异5，材料采购0。

　　再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。入库时分录如下：
　　借：存货 100 －订单1
　　贷：材料采购 100－订单1
　　借：