零售业售价金额核算商品成本的核算方法

（一）一般纳税人企业的会计核算

　　1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项时：
　　借：商品采购100万元
　　应交税金-应交增值税（进项税额）17万元
　　贷：银行存款117万元

　　商品验收入库时：
　　借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕
　　贷：商品采购100万元
　　商品进销差价15万元（100×15％）
　　应抵税金19.55万元。

　　2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则：
　　借：银行存款93.60万元
　　贷：商品销售收入80万元
　　应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元

　　3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。
　　借：商品销售成本80万元
　　应抵税金13.60万元
　　贷：库存商品93.60万元

　　4.结转进销差价。月末结转进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。

　　假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会计分录为：
　　借：商品进销差价10.43万元；