“免、抵、退”税问题

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，增值税退税率为15%。2003年第一季度和第二季度的生产经营情况如下：
（1）第一季度。外购原材料取得增值税专用发票注明价款850万元，增值税144.5万元，材料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明价款150万元，增值税25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元；支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）第二季度。出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票销售额140。4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：采用“免、抵、退”法计算企业2003第一季度和第二季度应纳（或应退）的增值税并编制相应会计分录。

第一季度：
进项税额：
144.5+25.5×（1-20%）+5.1+（10+18）×7%
＝171.96万元
免抵退税不得免征和抵扣税额：
500×（17%-15%）＝10万元
内销货物销项税额：
300×17%＝51万元
应纳税额：
51-（171.96-10）＝-110.96万元
免抵退税额：
500×15%=75万元
因为110.96<75
所以，第一季度应退税额为：75万元。
第一季度留抵税额：110.96-75＝35.96万元
分录（单位万元）：
1、借：银行存款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费—应交增值税 51
2、借：原材料 850
应交税费－应交增值税（进项税额）144.5
贷：银行存款 994.5
3、借：制造费用 120
在建工程 35.1
应交税费－应交增值税（进项税额）20.4
贷：银行存款 175.5
4、借：原材料 39.3
应交税费－应交增值税（进项税额）5.8
贷：银行存款 45.1
5、借：销售费用 16.74
应交税费－应交增值税（进项税额）1.26
贷：银行存款 18
6、借：其他应收款－应收出口退税 75
贷：应交税费－应交增值税（出口退税）75
7、借：主营业务成本 10
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）10

第二季度：
内销货物销项税额：
140.4÷1.17×0.17＝20.4万元
免抵退税不得免征和抵扣税额：
600×（17%－15%）＝12万元
内销货物单价：140.4÷600＝0.234万元
用于基建的货物应转出进项税额：
0.234×200×0.17＝7.956万元
应纳税额：
20.4+7.956-（0-12）-35.96＝4.396
应退税额：0
免抵退税额：
600×15%＝90万元