合并报表 递延所得税（续）

来源：百度知道 编辑：UC知道 时间：2024/05/24 07:47:19
我还是只想问09年递延所得税为什么算出来是200？

母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率25%。

2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。

2008抵消分录：
借：营业收入 20 000
贷：营业成本 20 000
借：营业成本 4000
贷：存货 4000
借：递延所得税资产 600
贷：所得税费用 600
借：存货——存货跌价准备 1600
贷：资产减值损失 1600

2009年编制合并抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备1 600
贷：未分配利润——年初 1 600
借：未分配利润——年初 4 000
贷：营业成本 4 000
借：递延所得税资产 600
贷：未分配利润——年初 600
借：营业收入 30 000
贷：营业成本 30 000
借：营业成本 3 600（18 000×20%）
贷：存货3 600

借：所得税费用200
贷：递延所得税资产 200

借：存货——存货跌价准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
借：营业成本 1 600
贷：存货——存货跌价准备 1 600

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：

1、连续调整上年合并报表调整的递延所得税资产
借：递延所得税资产 600元
贷：期初未分配利润 600万元

2、调整已全部销售08年存货相关递延所得税
借：所得税费用 600元
贷：递延所得税资产 600万元

由于08年内部交易存货已经全部售出，账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异，因此，应当将合并报表上08年调整的相关递延所得税全额转回。

3、调整本年内部交易存货相关递延所得税
在子公司个别报表上，该存货的账面价值16 000元，计税基础18 000元，形成可抵扣暂时性差异2 000元（18 000 - 16 000），确认递延所得税资产500（2 000 * 25%）。

在母公司编制的合并报表上，该存货的账面价值因内部交易抵销而为14 400元（24 000 * 60%），计税基础18 000元（由于税法上以单个纳税人为纳税主体，因此，会计上的内部交易抵销不被税法所承认，计税基础仍然应当按照子公司购进存货的价格18 000元确定），形成可抵扣暂时性差异3 600元（18 000 - 14 400），应当确认递延所得税资产900元（3 600 * 25%）。

由于子公司个别报表上已经确认有500元的递延所得税资产，因此，在合并报表中，只需再补计递延所得税资产400元（900 - 500）即可，即编制合并调整分录：
借：递延所得税资产 400元
贷：所得税费用 400元

将上述会计分录2与分录3合并进行编制，则可得：
借：所得税费用 200元
贷：递延所得税资产 200元