试述生产型增值税转变成消费型增值税对企业生产与投资的影响

增值税转型的财务影响分析

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　　增值税税收政策由生产型转变为消费型的改革将在我国的部分地区进行，其主要内容是：企业购买固定资产时支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。该政策的实施将对企业会计报表和财务指标产生影响。本文拟对增值税政策转型前后的影响进行比较分析。

　　一、转型前后资产负债表项目的比较

　　固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，以下仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。

　　例：某企业购进一台设备，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：

　　转型前（生产型增值税政策）：

　　借：固定资产117 000元；

　　贷：银行存款117 000元。

　　转型后（消费型增值税政策）：

　　借：固定资产100 000元

　　应交税金-应交增值税（进项税额）17 000元；

　　贷：银行存款117 000元。

　　以上会计处理对会计报表项目的影响见表1.

　　若考虑当期进项税额的抵扣，情况有两种：

　　1.当期该企业的销项税额足够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20 000元，则转型前应交增值税为20 000元，转型后为3 000元。会计处理如下：

　　转型前：

　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）20 000元

　　贷：银行存款20 000元。

　　转型后：