中外政府会计的差别

中国的预算会计大致相当于西方国家的政府及非营利组织会计。目前，西方国家非营利组织会计情况的复杂性也同样存在。美国将诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织区分成政府举办或公立和民间举办或私立两大类。公立非营利组织（为方便说明，以下公立非营利组织仅指美国州和地区政府举办的非营利组织。自然，美国的公立非营利组织也包括联邦政府举办的非营利组织）会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会（Governmental Accounting Standards Board，即GASB）负责制定；私立非营利组织会计归属于私立企业会计体系，其会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，即 FASB）负责制定。但尽管如此，至今为止，GASB的主要精力依然集中在为美国州和地方政府制定会计准则上，没有专门针对公立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。同样，FASB的主要精力也依然集中在为私立企业制定会计准则上，也没有专门针对私立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。怎样，在美国，不用说没有一套可以适用于全部非营利组织的统一的会计准则，即便是公立或者私立非营利组织的统一的会计准则也几乎成了一块空白地。

　　目前，美国在非营利组织会计准则方面，除了明确区分公立和私立外，行业特征比较明显。例如，对于公立高等院校，GASB发布的会计准则公告、全国高等院校管理官员协会（National Association of College and University Business Officers）印发的《高等教育财务会计和报告手册》（Financial Accounting and Reporting Manual for Higher Education）以及美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，即AICPA）发布的行业审计指南具有权威性。再如，对于公立医院和健康机构，GASB发布的会计准则公告、AICPA发布的行业审计指南以及美国医院协会（American Hospital Association）和健康财务管理协会（Healthcare Financial Management Association