增值税免抵退问题

生产企业出口货物“免、抵、退”税的会计核算，是涉税会计处理中比较复杂的问题。因此，财务人员除了认真学习和研究生产企业出口货物退（免）税的政策规定外，还要重点理解和把握其退（免）税的计算，包括免抵退税的计算公式，免抵退税的计税依据（出口货物销售收入的记账时间、出口货物销售收入的入账依据、记账汇率的确认）以及生产企业免抵退税的会计处理。在计算当期应退税额时，主要是比较当期期末留抵税额与当期免抵退税额，取其小者。笔者认为，运用好“免、抵、退”税方法的关键是对基本步骤、思路要清晰。现对其步骤作以分析，供大家参考。基本步骤可分五步：
　　第一步 “剔”按征退税率差计算当期不得抵扣的税额；
　　第二步 “抵”计算当期应纳税额；
　　第三步 计算当期免抵退税额；
　　第四步 “比”确定当期应退税额；
　　第五步 “挤”挤兑出当期免抵税额。如果有免税进口料件，还要在第一步和第三步中计算各自的抵减税额。若能按照上述步骤进行操作，将有助于各位同行对“免、抵、退”税的会计核算工作。
　　【案例一】
　　某企业为增值税一般纳税人，生产的产品除内销外，部分出口到美国。2005年3月份的有关资料如下：
　　1、上期留抵税额20000元
　　2、购进原材料取得增值税专用发票注明的价款700000元，税款119000元，款项已支付，该进项发票已认证通过。
　　3、内销产品一批，含税收入为585000元，款项已收到。
　　4、报关出口产品一批离岸价为50000美元（外汇牌价为1：8.3），单证齐全。
　　5、出口货物征税率17%，退税率13%。
　　【免抵退税的会计核算如下】
　　⒈购进原材料
　　借：物资采购 700000
　　应交税金——应交增值税（进项税额）
　　119000
　　贷：银行存款 819000
　　入库
　　借：原材料 700000
　　贷：物资采购 700000
　　⒉内销货物
　　借：银行存款 585000
　　贷：产品销售收入 500000
　　应交税金——应交增值税