审计和公司治理

公司审计应注意

一、计提减值准备的审核

1．掌握新制度各项准备计提标准的变化

短期投资跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备的计提标准及方法与《企业会计制度》一致，需要关注的是贷款损失准备应按新的《金融企业会计制度》的有关规定计提：（1）专项准备，按照贷款五级分类结果，及时、足额计提；具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。（2）特种准备，是对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。

2．着重关注以下问题

（1）应将计提准备方法交由董事会通过并形成书面决议。

（2）短期投资采用成本与市价孰低计量时，以单项投资为基础核定计提的跌价准备；股票、基金等短投资项目，应以年末证券市场的收市价作为市价。

（3）长期投资包括有市价、无市价两种情况，应根据新制度规定的标准判断是否需要计提相应的减值准备。股票、基金等项目应按照年末证券市场的收市价作为市价，并与其成本进行比较；对无市价的投资项目，应了解实际情况，与公司管理层磋商就是否计提准备及计提比例取得一致的意见。

（4）本年度将部分短期投资（基金）划转为长期投资的，应按照成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本，该项处理应经董事会批准。

（5）按《企业会计制度》规定的四种情况不能全额提取坏账准备。

（6）贷款应按人民银行颁布的“银行贷款损失准备计提指引”按季对贷款（不包括委托贷款）进行五级分类，并计提专项准备。具体计提比例：关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%、次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20%。同时，应按季计提一般准备一年末余额应不低于年末贷款余额的1%。

（7）根据实际情况计提固定资产、无形资产等的减值准备。

二、理财收入的审核

理财收入主要是与证券公司签订的国债委托管理协议而收取的收益。应关注双方是否在协议上规定了公司委托证券公司理财获得的最低年收益率及收入的确认原则。同时，公司